Таблица соответствия КВР и КОСГУ 2018При отнесении расходов на конкретные коды бюджетной классификации бюджетные учреждения руководствуются Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2020 N 171н.
По общему правилу расходы на приобретение объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующей "Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ:
- расходы на приобретение объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ;
- расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
При принятии решения об отнесении объекта к основным средствам одновременно должны выполняться критерии, установленные п.п. 38, 39, 41 Инструкции N 157н. При этом данные объекты не должны прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции N 157н, не должны относиться к материальным объектам, находящимся в пути или числящимся в составе незавершенных капитальных вложений, товарам, готовой продукции.
По нашему мнению, в зависимости от конкретных характеристик, условий эксплуатации и других факторов расходы по приобретению санитарно-технического оборудования (ванны моечной) могут рассматриваться в качестве:
- расходов на приобретение материальных запасов, предназначенных для последующей установки в здании;
- расходов на приобретение отдельных объектов основных средств.
Одним из главных критериев отнесения объекта к основным средствам является срок его полезного использования - он должен быть более 12 месяцев и возможность выполнения объектом самостоятельных функций (п.п. 38, 41 Инструкции N 157н).
Таким образом, если приобретаемые моечные ванны предназначены для выполнения самостоятельных функций, а срок их полезного использования более 12 месяцев, то они могут быть приняты к учету в качестве основного средства. В таком случае расходы по приобретению данного актива должны быть отнесены на статью 310 КОСГУ.
При определении возможности учета моечных ванн в качестве самостоятельных основных средств следует учитывать следующее:
- принципиальную возможность использования вне объекта недвижимого имущества;
- при возможном демонтаже объекта зданию не должен быть нанесен несоразмерный ущерб;
- демонтаж не должен повлиять на возможности использования объектов по прямому назначению;
- функциональное предназначение объектов не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.
Отметим, что в рассматриваемой ситуации речь не может идти о самостоятельном использовании ванн вне здания - они могут эксплуатироваться только при подключении к соответствующим коммуникациям. Следовательно, по нашему мнению, они не могут рассматриваться в качестве отдельных объектов основных средств.
С учетом вышеизложенного нам видится, что приобретение бюджетным учреждением ванн для установки в здании бюджетного учреждения следует рассматривать в качестве приобретения материальных запасов и, соответственно, должна быть применена статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
В заключение хотим обратить Ваше внимание: любое решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным - оно основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Именно поэтому специалисты финансового ведомства указывают: такие решения относятся к компетенции сотрудников госучреждения, которые обладают полной и достоверной информацией, необходимой для их принятия (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 27.02.2020 N 02-07-10/534).
Иными словами, учреждение самостоятельно относит объект к основным средствам либо материальным запасам с учетом его предназначения, срока полезного использования, возможности осуществления самостоятельных функций (смотрите также постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2020 N 18АП-6963/11).
Анализ практики применения бюджетной классификации в различных публично-правовых образованиях при осуществлении закупок для государственных (муниципальных) нужд показывает, что приобретение ванн может осуществляться как за счет статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ*(1), так и за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ*(2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Ответ прошел контроль качества
25 сентября 2020 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1)Смотрите, например:
- постановление Администрации г. Канаша Чувашской Республики от 5 февраля 2020 г. N 93 "Об утверждении сводного объема закупок товаров, выполнения работ и оказания услуг для муниципальных нужд и нужд муниципальных бюджетных учреждений города Канаш на 2020 год";
- распоряжение администрации города Иркутска от 29 декабря 2010 г. N 031-10-1271/10 "Об утверждении Перечня централизованных закупок на 2011 год";
- распоряжение Губернатора Тульской области от 1 апреля 2010 г. N 312-рг "Об утверждении сводных планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд Тульской области на 2010 год".
*(2) Смотрите, например:
- постановление Администрации Котельничского района Кировской области от 6 ноября 2020 г г. N 600 "Об утверждении муниципальной целевой программы "Безопасность образовательных учреждений на 2020 год";
- решение Котельничской районной Думы третьего созыва Кировской области от 16 декабря 2009 г. N 428 "О внесении дополнений в муниципальную целевую программу "Безопасность образовательных учреждений";
- распоряжение Губернатора Тульской области от 1 апреля 2010 г. N 312-рг "Об утверждении сводных планов-графиков размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд Тульской области на 2010 год".
garant-budget.complexdoc.ru
КОСГУ 226 часто путают с КОСГУ 225, так как многие расходы могут быть отражены по обеим подстатьям. Расскажем, как расшифровать в 2018 году КОСГУ 225 и КОСГУ 226, а также отнести расходы на верную подстатью, например, шиномонтаж, заправку картриджей и др.
На подстатью 225 КОСГУ «Работы, услуги по содержанию имущества» относят расходы по оплате договоров, которые направлены на поддержание или восстановление разных характеристик нефинансовых активов учреждения. В частности:
Такую расшифровку КОСГУ 225 в 2018 году применяют бюджетные, казенные и автономные учреждения.
Смотрите таблицу: Ошибки в применении подстатьи 225 КОСГУ.
В 2018 году в соответствии с Указаниями 65н подстатья 226 КОСГУ «Прочие работы, услуги» является одной из наиболее обширных по типам расходов. По КОСГУ 226 в учете отражают работы и услуги, которые нельзя к подстатьям 221-225:
Будьте внимательные, транспортные услуги относят на КОСГУ 222. К подстатье 226 относят прочие работы и услуги.
Часто бухгалтеры путают подстатьи 225 и 226 КОСГУ, это и не удивительно. Так как зачастую одни и те же расходы, в зависимости от дополнительных условий их возникновения, могут быть отражены и по 225 и по 226 КОСГУ. Например, пусконаладочные работы «под нагрузкой» относятся на подстатью 225 КОСГУ, а пусконаладочные работы «вхолостую» – на 226 КОСГУ. Поэтому сложно сразу определить, что можно проводить по КОСГУ 226 или 225, а что нет.
Чтобы не совершать ошибок, важно понимать разницу между двумя подстатьями и знать распространенные частные случаи. Об этом дальше в статье. Подробно расходы, которые в 2017 году относятся на подстатьи 225 КОСГУ и 226 КОСГУ, перечислены в разделе V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2020 № 65н.
Вас может заинтересовать статья: Сложный выбор: 225 или 226 КОСГУ
Шиномонтаж, техосмотр и диагностика автомобиля относятся к расходам, которые связаны с поддержанием или восстановлением функциональных характеристик транспортного имущества. Поэтому расходы отнесите в учете на подстатью 225 КОСГУ.
Услуги по заправке картриджей для принтеров или другой компьютерной техники учреждения относятся на подстатью 225 КОСГУ. Это прямо предусмотрено в разделе V Указаний № 65н.
Читайте также: Соответствие КВР и кодов КОСГУ на 2018 год
Отнесение расходов зависит от того, для каких целей используют услуги автовышки. Как правило, такой транспорт привлекается для каких-то работ, связанных с содержанием имущества. Например, для починки крыши или обслуживания столбов освещения, находящихся в оперативном управлении учреждения. Поэтому расходы на услуги автовышки относите на КОСГУ 225.
Спил деревьев относится к услугам по содержанию имущества, если зеленые насаждения принадлежат учреждению. То есть расходы относите на подстатью 225 КОСГУ.
Читайте в Системе Госфинансы: Статьи и подстатьи КОСГУ по расходам в 2018 году
Если предметом договора является «Вывоз и утилизация оборудования», применяйте 225 КОСГУ. В случае, когда предметом является «Утилизация (захоронение) отходов оборудования» – 226.
Отдельный монтаж оборудования, если он не предусмотрен договором поставки, строительства, реконструкции, технического перевооружения или дооборудования, относится на статью КОСГУ 226. В том числе установка охранной, пожарной сигнализации, окон и счетчиков. Главное учтите, что договор должен быть только на установку или монтаж указанного оборудования. Если заключаете один договор с подрядчиком на покупку и установку оборудования, расходы нужно будет отнести на статью 310 КОСГУ.
При этом поверка измерительных приборов, в том числе поверка счетчика, который находится в оперативном управлении учреждения, отражается по 225 КОСГУ. Если оборудование не стоит на балансе учреждения – подстатья 226.
Бухгалтеру на заметку: Изучаем новые коды КОСГУ
Код КОСГУ зависит от того, входит ли подключение к сетям электроснабжения в договор коммунальных услуг или нет.
Если электромонтажные работы проходят по договору коммунальных услуг, расходы проведите по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги». Если на услуги подключения электроэнергии или электромонтажные работы оформили отдельный договор – это подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».
Вывоз мусора – твердых бытовых отходов с территории учреждения относится к содержанию имущества (225 КОСГУ). Если вывозятся жидкие бытовые отходы, то это уже коммунальная услуга (223 КОСГУ). Если заключается отдельный договор только на утилизацию отходов – подстатья 226.
Понятия «благоустройство» в законодательстве нет. Финансовое ведомство считает, что это расходы на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории учреждении. То есть это различные работы, услуги и нефинансовые активы.
Если предмет контракта – комплекс работ по благоустройству, расходы проведите по подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». В комплексе могут быть работы:
Если заключили несколько договоров на благоустройство, в учете расходы распределите:
Содержание готовых объектов благоустройства отражайте по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Например, уборка площадок, обслуживание фонтанов или уход за клумбами.
Это следует из раздела V Указаний № 65н и разъяснено в письмах Минфина России от 21.01.2020 № 02-05-11/2535, от 11.07.2020 № 02-05-10/34079.
В бухучете и отчетности расходы на ремонт оргтехники или мебели подрядным способом должны пройти по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Об этом в разделе Указаний № 65н. Это касается имущества, которое принадлежит учреждению на праве оперативного управления.
Полезный сервис: Сервис, чтобы определить КВР и КОСГУ
Нанесение дорожной разметки относится к услугам по содержанию имущества, а значит подстатья 225. Объясняется это тем, что данная статья применяется не только к имуществу учреждения, но и имуществу казны. Чем, как правило, являются дороги общего пользования.
Обследование технического состояния имущества, чтобы определить, можно ли его дальше эксплуатировать, отражают по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества». Диагностика водонагревателя как раз относится к таким услугам. Отражение данных расходов по КОСГУ 226 возможно, если учреждение преследует иные цели.
Если услуги экскаватора или другой спецтехники нужны для содержания имущества (уборка снега, мусора и прочее), отражайте расходы по подстатье 225. Если арендуете экскаватор – КОСГУ 224. Если цель услуги – транспортировка груза, то расходы относите на подстатью 222. Когда предметом договора является работа не связанная с содержанием имущества (выкопка ямы и прочее), применяйте КОСГУ 226.
В бухучете расходы на установку системы видеонаблюдения из оборудования и расходных материалов подрядчика – это подстатья КОСГУ 226. Если необходимое оборудование приобретает заказчик, расходы распределите:
Такой порядок следует из Указаний № 65н. И дополнительно это подтвердил Минфин России в письме от 06.06.2020 № 02-05-10/27545.
КВР применяются в связке с КОСГУ, определенной в Указаниях № 65н. В приложении № 5 данного документа приведена таблица соответствия кодов.
Полезный материал в статье
Таблица соответствия КВР и КОСГУ 2018
Скачать
Вас может заинтересовать: Соответствие КВР и кодов КОСГУ на 2018 год
С 2017 года КВР 119 можно использовать не только с КОСГУ 213 и 262, но и применять для подстатьи 226 КОСГУ. Но не стоит забывать, что это допускается только в отношении расходов связанных с предупреждением травматизма на производстве и заболеваний профессионального характера. Оплата таких расходов производится за счет средств уплаченных в качестве взносов в Фонд социального страхования.
По виду расходов 123 отражаются компенсации и различного возмещения лицам, которые привлекаются для выполнения отдельных полномочий. Такими лицами могут быть депутаты, адвокаты, свидетели, присяжные, участвующие в судебном разбирательстве и другие граждане. Расходами, подлежащими возмещению, как правило, являются горюче-смазочные материалы, сотовая связь, проезд и т.д.
Согласно Указаниям № 65н, на КВР 244 относят прочую закупку работ, услуг и товаров для государственных или муниципальных нужд. В сопряжении с КОСГУ 226 это может означать прочие услуги, связанные с закупками. Например, утилизация списанного и ранее вывезенного оборудования.
www.budgetnik.ru
Ответ от 30.07.2020:
В соответствии с п. 45 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н основным средством является обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В соответствии с вводной частью ОК 013-94. "Общероссийский классификатор основных фондов" в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации. К таким коммуникациям относится, в частности, внутренняя сеть водопровода.
В соответствии с п. 118 Инструкции Минфина России от 01.12.2010 № 157н к категории материальных запасов к группе строительных материалов относятся в том числе контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа.
Поскольку счетчики расхода воды могут выполнять свои функции только при присоединении к водопроводной сети здания, они не могут быть отнесены к основным средствам. Также основными средствами не могут признаваться и другие части водопроводной сети: трубы, краны, смесители, фильтры.
Порядок оплаты счетчиков и работ по их установке зависит от того, в каком порядке приобретаются счетчики.
Так, возможен вариант, когда учреждение самостоятельно приобретает счетчик, а затем находит подрядчика, который производит его установку. Тогда процедура замены счетчика будет состоять из следующих этапов:
Кроме того, возможен вариант, когда учреждение заключает договор о замене счетчика на новый с условием выполнения работ из материала подрядчика (иждивением подрядчика, ст. 704 ГК РФ ). В этом случае учреждение счетчик не приобретает и, соответственно, в учете его не отражает. В такой ситуации в учете учреждения будет отражаться только услуга подрядчика по замене счетчика. Чтобы определить код КОСГУ по оплате такого договора, необходимо установить экономическое содержание операции. Целью операции является выполнение регламентных требований по содержанию водопровода (соблюдение нормативного срока эксплуатации его части – счетчика). Это по экономическому содержанию похоже на выполнение регламентных работ по замене узлов автомобиля (например, замена свечей зажигания через 30000 км пробега). Следовательно, оплату договора подряда, предметом которого являются регламентные работы в отношении технической эксплуатации имущества, следует относить к подстатье 225 КОСГУ.
В этом случае замена счетчиков включает следующие этапы:
Как задать вопрос
По материалам сайта: http://its.1c.ru
fix-builder.ru
